{"id":7560,"date":"2015-05-20T08:10:13","date_gmt":"2015-05-20T06:10:13","guid":{"rendered":"http:\/\/www.bolsamania.com\/declaracion-impuestos-renta\/?p=7560"},"modified":"2015-05-20T08:10:13","modified_gmt":"2015-05-20T06:10:13","slug":"nuevas-reglas-especiales-para-las-rentas-obtenidas-por-subordinada-y-participaciones-preferentes","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.bolsamania.com\/declaracion-impuestos-renta\/nuevas-reglas-especiales-para-las-rentas-obtenidas-por-subordinada-y-participaciones-preferentes\/","title":{"rendered":"Nuevas reglas especiales para las rentas obtenidas por subordinada y participaciones preferentes"},"content":{"rendered":"

Cuestiones como la daci\u00f3n en pago, los CDS o las participaciones preferentes han tenido un calado especial \u00a0merecido un trato fiscal diferente. Estas son las normas a aplicar para las rentas obtenidas por deuda subordinada y participaciones preferentes.<\/h2>\n

La colocaci\u00f3n de participaciones preferentes por parte\u00a0de Bankia pasar\u00e1 a la historia como uno de los mayores fraudes en Espa\u00f1a contra el peque\u00f1o ahorrador, aunque la entidad madrile\u00f1a no fue la \u00fanica en vender estos productos. Miles de ahorradores se vieron atrapados con un producto que no les iba a reportar ning\u00fan beneficio y totalmente il\u00edquido, es decir, del que no pod\u00edan recuperar su dinero. En los \u00faltimos a\u00f1os hemos vistos\u00a0c\u00f3mo se han sucedido las sentencias en contra de las entidades financieras y a favor de los contribuyentes<\/strong>, as\u00ed como acuerdos de compensaci\u00f3n o\u00a0canje de preferentes por acciones u obligaciones del banco.<\/strong><\/p>\n

Ahora por fin\u00a0se establecen nuevas normas especiales de cuantificaci\u00f3n de rentas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes en el IRPF<\/strong>. Las novedades llegan de la mano del Real Decreto-Ley 6\/2015, de 14 de mayo, por el que se modifica la Ley 55\/2007, de 28 de diciembre, del cine, se conceden varios cr\u00e9ditos extraordinarios y suplementos de cr\u00e9dito en el presupuesto del Estado y se adoptan otras medidas de car\u00e1cter tributario<\/strong>. El art\u00edculo 15 del texto legal,\u00a0a\u00f1ade una nueva disposici\u00f3n adicional<\/strong>, la cuadrag\u00e9sima cuarta, a la Ley de IRPF,\u00a0<\/strong>para incluir los cambios en la cuantificaci\u00f3n de este tipo de rentas.<\/p>\n

\"Deuda<\/a><\/p>\n

Desde Hacienda explican que habr\u00e1 que distinguir ente los supuestos: cuando el contribuyente ha percibido compensaciones con posterioridad al 1 de enero de 2013 y cuando con anterioridad a esta fecha ya hab\u00eda alcanzado un acuerdo o exist\u00eda sentencia que declarase nulos los acuerdos con el banco.<\/p>\n

Compensaciones por acuerdos desde el 1 de enero<\/h2>\n

El primero de los supuestos est\u00e1 destinado a los contribuyentes que hayan percibido compensaciones por los acuerdos celebrados con las entidades emisoras de deuda subordinada o de participaciones preferentes a partir del 1 de enero de 2013. Desde Hacienda ofrecen un ejemplo de situaci\u00f3n tipo a la que se refiere la normativa, c\u00f3mo se ven\u00eda tributando por estos rendimientos hasta la fecha y cu\u00e1les son ahora sus opciones.<\/p>\n

Se trata de una persona que en su momento adquiri\u00f3 participaciones preferentes por un valor de 18.500 euros y durante los primeros a\u00f1os cobr\u00f3 su cup\u00f3n anual a raz\u00f3n de 1.200 euros. Posteriormente se vio obligado a canjear las participaciones preferentes por obligaciones o acciones valoradas en 15.000 euros.\u00a0Estas nuevas obligaciones o acciones fueron\u00a0sido transmitidas por los contribuyentes por un valor de 13.000 euros y finalmente, se alcanz\u00f3 un acuerdo con la entidad financiera por el que esta compens\u00f3 al contribuyente con una determinada cantidad, que en este caso ser\u00eda de \u00a05.000 euros.<\/p>\n

La anterior tributaci\u00f3n<\/h3>\n

Hasta la entrada en vigor la forma de tributar era la siguiente:<\/p>\n

Cobro de cupones:<\/strong><\/p>\n

Estos cupones son rendimientos del capital mobiliario. Se integraron 1.200 \u20ac anuales en la base imponible del ahorro.<\/p>\n

Canje o conversi\u00f3n:<\/strong><\/p>\n

El canje genera siempre un rendimiento del capital mobiliario, negativo en estos casos, por la diferencia entre el valor de los nuevos t\u00edtulos (sean obligaciones u acciones)\u00a0 y el de las participaciones preferentes originales. Este Rendimiento se integra en la base imponible del ahorro.<\/p>\n

Valor de las nuevas acciones u obligaciones\u2026\u2026..15.000<\/p>\n

(-) Valor de adquisici\u00f3n de las preferentes\u2026\u2026\u2026\u2026….18.500<\/span><\/p>\n

Rendimiento\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026- 3.500<\/p>\n

Venta de las nuevas obligaciones o acciones:<\/strong><\/p>\n

Precio venta nuevas acciones u obligaciones\u2026.\u202613.000<\/p>\n

(-) Valor de las nuevas acciones u obligaciones\u2026\u2026..15.000<\/span><\/p>\n

Renta\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 \u2026\u2026- 2.000<\/p>\n

Aqu\u00ed habr\u00e1 que distinguir los siguientes supuestos:<\/p>\n

    \n
  1. Si los nuevos t\u00edtulos han sido obligaciones la renta generada por su transmisi\u00f3n ser\u00e1 un rendimiento del capital mobiliario que se integrar\u00e1 en la base imponible del ahorro.<\/li>\n
  2. Si los nuevos t\u00edtulos han sido acciones la renta generada por su transmisi\u00f3n ser\u00e1 una p\u00e9rdida patrimonial. Esta p\u00e9rdida se integrar\u00e1:\n
      \n
    1. En la base imponible del ahorro si ha transcurrido m\u00e1s de un a\u00f1o desde que se adquiri\u00f3 la misma con el canje.<\/li>\n
    2. En la base imponible general si ha transcurrido menos de un a\u00f1o.<\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n<\/ol>\n

      Percepci\u00f3n de la compensaci\u00f3n derivada del acuerdo:<\/strong><\/p>\n

      Esta compensaci\u00f3n generar\u00e1 un rendimiento del capital mobiliario que se integrar\u00e1 en la base imponible del ahorro.<\/p>\n

      Rendimiento\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.+ 5.000<\/p>\n

      Como puede observarse el resultado econ\u00f3mico global de las operaciones de compra-venta y compensaci\u00f3n generan un resultado conjunto de:<\/p>\n

      Cantidades percibidas por el contribuyente:\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 18.000<\/p>\n

      Valor de transmisi\u00f3n final\u2026\u2026\u2026………\u202613.000<\/p>\n

      Compensaci\u00f3n\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u20265.000<\/p>\n

      (-) Cantidades satisfechas por el contribuyente:\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 (-) 18.500<\/span><\/span><\/p>\n

      Valor de adquisici\u00f3n inicial\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 \u202618.500<\/p>\n

      Resultado global\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026- 500<\/p>\n

      No obstante, desde el punto de vista fiscal Este resultado de \u2013 500 se descompone en tres rentas:<\/p>\n

      Rendimiento capital mobiliario (BIA) \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u2013 3.500<\/p>\n

      Rendimiento capital mobiliario (BIA) o P\u00e9rdida patrimonial (BIA \u00f3 BIG)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u2013 2.000<\/p>\n

      Rendimiento capital mobiliario (BIA) \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 + 5.000<\/span><\/p>\n

      Total \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 – 500<\/p>\n

      Si estas tres rentas se integran en la base imponible del ahorro a m\u00e1s de un a\u00f1o se compensar\u00edan con otras iguales, en caso contrario no se podr\u00edan compensar.<\/p>\n

      \u00bfY qu\u00e9 dice la nueva tributaci\u00f3n?\u00a0<\/strong>El Real decreto\u00a0ofrece a los contribuyentes dos alternativas para imputar estas rentas<\/strong>. Son las siguientes.<\/p>\n

      Nueva tributaci\u00f3n – Opci\u00f3n 1<\/h3>\n

      La primera alternativa pasa por declarar un \u00fanico rendimiento del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro en el momento de percibir la compensaci\u00f3n<\/strong> por la diferencia entre:<\/p>\n

      Compensaci\u00f3n + valor de transmisi\u00f3n final de obligaciones o acciones
      \n(-) La inversi\u00f3n inicial en preferentes<\/p>\n

      En este sentido,\u00a0el importe que se computa ser\u00e1 la diferencia entre la compensaci\u00f3n y la inversi\u00f3n realizada, aunque para calcular la compensaci\u00f3n se tendr\u00e1n tambi\u00e9n en cuenta las cantidades percibidas antes de la transmisi\u00f3n de los valores. En el caso de los valores recibidos en el canje no se hubieran transmitido previamente o no se hubieran entregado con motivo del acuerdo, la compensaci\u00f3n se incrementar\u00e1 en la valoraci\u00f3n de estos activos a la hora de cuantificar la compensaci\u00f3n.<\/p>\n

      \"Participaciones<\/a><\/p>\n

      Por otra parte, la\u00a0recompra y suscripci\u00f3n o canje por otros valores, y la transmisi\u00f3n de estos \u00faltimos realizada antes o con motivo del acuerdo carecen de efectos tributarios, por lo que habr\u00e1 que practicar una autoliquidaci\u00f3n o declaraci\u00f3n de IRPF complementaria que no llevar\u00e1 sanci\u00f3n<\/strong>, ni intereses de demora, ni recargos. El plazo para presentarla ser\u00e1 el de los tres meses siguientes a la finalizaci\u00f3n del\u00a0plazo de presentaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n en la que se imputen las compensaciones. En el caso de que este plazo hubiese finalizado con anterioridad al 15 de mayo de 2015, la autoliquidaci\u00f3n complementaria deber\u00e1 practicarse, en su caso, en el plazo de 3 meses desde la citada fecha.<\/p>\n

      Seg\u00fan el ejemplo anterior de Hacienda, el resultado ser\u00eda en siguiente:<\/p>\n

      5.000 + 13.000<\/p>\n

      (-)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 18.500\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0<\/span>\u00a0\u00a0<\/span><\/p>\n

      – 500<\/p>\n

      Es decir, al final el resultado ser\u00eda el mismo que con la anterior normativa, <\/strong>si\u00a0el contribuyente ya hubiese declarado las rentas derivadas del canje y de la venta presentar\u00e1 autoliquidaci\u00f3n complementaria sin sanci\u00f3n, ni intereses, ni recargo alguno.<\/p>\n

      Nueva Tributaci\u00f3n – Opci\u00f3n 2<\/h3>\n

      La otra alternativa es m\u00e1s sencilla y consiste en aplicar las normas generales del impuesto que se han expuesto en el primer ejemplo.<\/strong>\u00a0Sin embargo, en este caso se podr\u00e1 adem\u00e1s me minorar el rendimiento del capital mobiliario derivado de la compensaci\u00f3n percibida en la parte del saldo negativo a que se refiere la letra b) del art\u00edculo 48 de esta Ley, en su redacci\u00f3n en vigor a 31 de diciembre de 2014, que proceda de p\u00e9rdidas patrimoniales derivadas de la transmisi\u00f3n de acciones recibidas por las operaciones de recompra y suscripci\u00f3n o canje que no hubiese podido ser objeto de compensaci\u00f3n en la base imponible general conforme al segundo p\u00e1rrafo de la citada letra b). En este punto, el importe de la\u00a0minoraci\u00f3n reducir\u00e1 el saldo pendiente de compensar en ejercicios siguientes.<\/p>\n

      Siguiendo con el ejemplo anterior, se\u00a0p<\/strong>odr\u00e1n minorar el rendimiento del capital mobiliario derivado de la compensaci\u00f3n + 5.000, en el importe de la p\u00e9rdida patrimonial de la base imponible general derivada de la venta de acciones en menos de un a\u00f1o – 2.000, que no haya podido ser compensada a trav\u00e9s del procedimiento general de integraci\u00f3n y compensaci\u00f3n de rentas.<\/p>\n

      Contratos declarados nulos<\/h2>\n

      Hacienda explica que en el caso de los contribuyentes titulares de deuda subordinada o participaciones preferentes cuyos contratos hayan sido declarados nulos mediante sentencia judicial<\/strong>, estos contratos quedan sin efecto\u00a0restituy\u00e9ndose mutuamente las partes sus prestaciones. A efectos pr\u00e1cticos, esto supone que\u00a0d<\/strong>ebe deshacerse su tributaci\u00f3n mediante la presentaci\u00f3n de las correspondientes solicitudes de rectificaci\u00f3n de sus autoliquidaciones con solicitud, en su caso, de la devoluci\u00f3n de ingresos indebidos.<\/strong><\/p>\n

      Esta devoluci\u00f3n podr\u00e1 solicitarse incluso para ejercicios prescritos\u00a0<\/strong>a trav\u00e9s de la Sede Electr\u00f3nica de la AEAT.<\/p>\n

      Con car\u00e1cter general, la Agencia Tributaria matiza adem\u00e1s que las retenciones practicadas antes del 15 de mayo de 2015, fecha en la que entra en vigor la ley, sobre las compensaciones percibidas se entender\u00e1n como debidamente realizadas.<\/p>\n

      Imagen –\u00a0macknimal<\/a><\/p>\n

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